В чем разница при начислении амортизации в целях бухучета и налогообложения

6 мая 2022 г.

Как правильно понимать разницу при начислении амортизации в целях бухучета и расчета налога на прибыль с учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2022 года, разъяснили эксперты «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА и Олег ЦОЙ:

❖

Если приобрели основное средство с кешбэком, читайте разъяснение в новой статье buxgalter.uz

– Для удобства рассмотрим основные различия в сравнительной таблице:

Бухгалтерский учет (по НСБУ)	Налог на прибыль
Начисление амортизации ОС : начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав ОС; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости объекта либо его списания с баланса	Начиная с 2022 года начисление амортизации по амортизируемому активу (в том числе по активу, права на который подлежат госрегистрации) : начинается с даты, с которой этот актив введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации); прекращается с даты, когда произошло полное списание стоимости актива либо когда актив выбыл из состава амортизируемых активов по любым основаниям
Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой предприятия в зависимости от оценочного срока полезной службы (выработки) и метода начисления амортизации ОС	Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой в целях налогообложения. Они не должны превышать норм, в пределах которых расходы по амортизации относятся на вычитаемые расходы
Амортизация начисляется путем применения следующих методов : равномерного (прямолинейного) начисления амортизации; пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации; суммы лет (кумулятивный метод)	Амортизация начисляется линейным методом
В случае переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости ОС последующее начисление амортизации производится от переоцененной стоимости	При определении вычитаемых расходов по амортизации учитываются только результаты переоценок, проведенных до 1 января 2021 года
Подлежат амортизации активы, приведенные в пунктах 9–11 части 7 ст. 306 НК	Не подлежат амортизации активы : бюджетных организаций (за исключением амортизируемых активов, приобретенных и используемых для предпринимательской деятельности); приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Эта норма не применяется в отношении амортизируемого актива, полученного при приватизации; полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана; полученные, приобретенные или созданные за счет грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений ; безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций; вносимые в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом; полученные, приобретенные или созданные за счет средств, высвобожденных в результате предоставленных налоговых и таможенных льгот

Внимание

При расчете налога на прибыль вы вправе учитывать амортизацию по нормам, ниже установленным в статье 306 НК

Пример

Учет амортизации ОС при одинаковых нормах

Норма амортизации в НК по машинам и оборудованию (кроме транспортного оборудования) – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело производственное оборудование, которое намерено использовать в течение 8 лет. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации по этому оборудованию в размере 12,5% (100 : 8).

Так как НК позволяет применять нормы амортизации ниже предельных норм, установленных в статье 306 НК, предприятие закрепило норму 12,5% также в учетной политике в целях налогообложения.

Пример

Учет амортизации ОС с применением разных норм

Так как НК позволяет применять нормы амортизации в пределах норм, установленных в ст. 306 НК, предприятие закрепило норму 20% в учетной политике в целях налогообложения.

В данном случае возникает временная разница. В целях бухучета срок амортизации составит 8 лет, а в целях расчета налога на прибыль стоимость оборудования будет списана на расходы за 5 лет.

Пример

Учет амортизации ОС в случае, если нормы в бухучете выше предельных норм по НК

Норма амортизации в НК по автотранспортным средствам – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело легковой автомобиль, который предполагает использовать 4 года, в связи с чем учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации в размере 25% (100 : 4).

При расчете налога на прибыль предприятие вправе вычитать в составе расходов только сумму амортизации в пределах нормы по НК, т. е. 20% в год.

Разница в сумме амортизации не вычитается в текущем году, но будет вычитаться в последующих периодах.

Подробнее о порядке начисления амортизации в целях:

бухучета см. рекомендации в разделе «Основные средства. Амортизация»;
расчета налога на прибыль см. рекомендацию «Как определить расходы на амортизацию в целях налогообложения».

❖

Если предприятие приобретает основное средство в рассрочку, читайте подробнее в отдельной статье

Можно ли относить к ОС активы стоимостью 50 БРВ и меньше

Организации могут учитывать актив стоимостью 50 БРВ и меньше за единицу (комплект) в составе ОС, если предполагается использовать его более 1 года (с учетом определенных ограничений).

Эта возможность предусмотрена и для целей бухучета , и при расчете налога на прибыль .

Главное – включить это положение в учетные политики в целях бухучета и налогообложения.

В дальнейшем амортизация ОС начисляется в общем порядке.

Подробнее см. рекомендацию «Какие активы можно отнести к основным средствам».