В чем разница при начислении амортизации в целях бухучета и налогообложения

preview

Как правильно понимать разницу при начислении амортизации в целях бухучета и расчета налога на прибыль с учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2022 года, разъяснили эксперты «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА и Олег ЦОЙ:

Если приобрели основное средство с кешбэком, читайте разъяснение в новой статье buxgalter.uz

– Для удобства рассмотрим основные различия в сравнительной таблице:

Бухгалтерский учет (по НСБУ)

Налог на прибыль

Начисление амортизации ОС :

  • начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав ОС;
  • прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости объекта либо его списания с баланса

Начиная с 2022 года начисление амортизации по амортизируемому активу (в том числе по активу, права на который подлежат госрегистрации) :

  • начинается с даты, с которой этот актив введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации);
  • прекращается с даты, когда произошло полное списание стоимости актива либо когда актив выбыл из состава амортизируемых активов по любым основаниям

Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой предприятия в зависимости от оценочного срока полезной службы (выработки) и метода начисления амортизации ОС

Нормы амортизации устанавливаются учетной политикой в целях налогообложения. Они не должны превышать норм, в пределах которых расходы по амортизации относятся на вычитаемые расходы 

Амортизация начисляется путем применения следующих методов :

  • равномерного (прямолинейного) начисления амортизации;
  • пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
  • уменьшающегося остатка с удвоенной нормой амортизации;
  • суммы лет (кумулятивный метод)

Амортизация начисляется линейным методом 

В случае переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости ОС последующее начисление амортизации производится от переоцененной стоимости 

При определении вычитаемых расходов по амортизации учитываются только результаты переоценок, проведенных до 1 января 2021 года 

Подлежат амортизации активы, приведенные в пунктах 9–11 части 7 ст. 306 НК

Не подлежат амортизации активы :

  • бюджетных организаций (за исключением амортизируемых активов, приобретенных и используемых для предпринимательской деятельности);
  • приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Эта норма не применяется в отношении амортизируемого актива, полученного при приватизации;
  • полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабмина, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана;
  • полученные, приобретенные или созданные за счет грантов, гуманитарной помощи и целевых поступлений ;
  • безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций;
  • вносимые в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным госорганом по управлению госимуществом;
  • полученные, приобретенные или созданные за счет средств, высвобожденных в результате предоставленных налоговых и таможенных льгот

 

Внимание
При расчете налога на прибыль вы вправе учитывать амортизацию по нормам, ниже установленным в статье 306 НК .
Пример
Учет амортизации ОС при одинаковых нормах
Норма амортизации в НК по машинам и оборудованию (кроме транспортного оборудования) – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело производственное оборудование, которое намерено использовать в течение 8 лет. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации по этому оборудованию в размере 12,5% (100 : 8).

Так как НК позволяет применять нормы амортизации ниже предельных норм, установленных в статье 306 НК, предприятие закрепило норму 12,5% также в учетной политике в целях налогообложения.

Пример
Учет амортизации ОС с применением разных норм
Норма амортизации в НК по машинам и оборудованию (кроме транспортного оборудования) – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело производственное оборудование, которое намерено использовать в течение 8 лет. Учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации по этому оборудованию в размере 12,5% (100 : 8).

Так как НК позволяет применять нормы амортизации в пределах норм, установленных в ст. 306 НК, предприятие закрепило норму 20% в учетной политике в целях налогообложения.

В данном случае возникает временная разница. В целях бухучета срок амортизации составит 8 лет, а в целях расчета налога на прибыль стоимость оборудования будет списана на расходы за 5 лет.

Пример
Учет амортизации ОС в случае, если нормы в бухучете выше предельных норм по НК
Норма амортизации в НК по автотранспортным средствам – 20%, что предполагает их использование в течение 5 лет (100 : 20).

Предприятие приобрело легковой автомобиль, который предполагает использовать 4 года, в связи с чем учетной политикой в целях бухучета установлена норма амортизации в размере 25% (100 : 4).

При расчете налога на прибыль предприятие вправе вычитать в составе расходов только сумму амортизации в пределах нормы по НК, т. е. 20% в год.

Разница в сумме амортизации не вычитается в текущем году, но будет вычитаться в последующих периодах.

Подробнее о порядке начисления амортизации в целях:

Если предприятие приобретает основное средство в рассрочку, читайте подробнее в отдельной статье

Можно ли относить к ОС активы стоимостью 50 БРВ и меньше

Организации могут учитывать актив стоимостью 50 БРВ и меньше за единицу (комплект) в составе ОС, если предполагается использовать его более 1 года (с учетом определенных ограничений).

Эта возможность предусмотрена и для целей бухучета , и при расчете налога на прибыль .

Главное – включить это положение в учетные политики в целях бухучета и налогообложения.

В дальнейшем амортизация ОС начисляется в общем порядке.

Подробнее см. рекомендацию «Какие активы можно отнести к основным средствам».

 

 

Основные средства Основные средства Основные средства /ru/publish/doc/text181156_v_chem_raznica_pri_nachislenii_amortizacii_v_celyah_buhucheta_i_nalogooblojeniya